导读：
近年来，平台经济迅速发展，灵活用工平台是其中的一个典型代表。灵活用工平台能够实现劳动力资源的灵活配置，降低企业经营成本，但也由于其模式的创新性和独特性，使得相关税务处理上存在不少疑惑点和风险点。
对于灵活用工人员是否应办理税务登记，如何享受增值税免税政策，灵活用工人员的收入以什么税目纳税，以及灵活用工平台如何列支成本，能否向税务机关申请代开发票，能否汇总代开等热点问题，国家税务总局及江西、重庆、天津、陕西税务局对此进行了答复，本文整理汇总税局答复，供读者参考。
国家税务总局
对十三届全国人大三次会议第8765号建议的答复
您们提出的关于从税收政策和征管方式等方面加大平台经济发展支持力度的建议收悉，现答复如下：
一、关于平台企业存在自然人无法视同登记户享受增值税起征点优惠
《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点，免征增值税；达到起征点的，应全额计算缴纳增值税。按期纳税的纳税人，增值税起征点为月销售额5000元至2万元；按次纳税的纳税人，增值税起征点为每次（日）销售额300元至500元。目前全国各地均按照最高额度确定起征点。
2019年，为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持小微企业发展，我局会同财政部制发《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号），明确2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
自然人能否享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策，需要根据其业务实际情况进行判断。按照上述规定，自然人持续开展经营业务的，如办理了税务登记，并选择按期纳税，履行按期申报纳税义务，则可以按规定享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策；自然人不经常发生应税行为的，如未办理税务登记，或只选择了按次纳税，则应按规定享受按次纳税的起征点政策。
二、关于允许内控机制完善的平台经济使用内部凭证列支成本费用
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称《办法》）明确规定了内部凭证作为税前扣除凭证的一般要求和具体情形，在一定程度上与代表所提建议是一致的。如，《办法》第八条规定，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证，内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。再如，《办法》第九条、第十条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证；企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目的，对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。这些规定，能够解决平台企业在一定条件下使用内部凭证作为税前扣除凭证的问题。
如果允许平台企业所有经营活动均使用内部凭证列支成本费用，在企业所得税征管上会造成平台企业与非平台企业之间的差异，不利于营造公平竞争的市场环境。特别是增值税应税项目如果均使用内部凭证作为税前扣除凭证，不利于增值税发票的规范管理，破坏了增值税抵扣链条的完整性，易引发偷漏税风险。因此，建议平台企业依法依规使用内部凭证和外部凭证列支成本费用。
三、关于明确灵活用工人员从平台获得的收入作为经营所得
根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，灵活用工人员从平台获取的收入可能包括劳务报酬所得和经营所得两大类。灵活用工人员在平台上从事设计、咨询、讲学、录音、录像、演出、表演、广告等劳务取得的收入，属于“劳务报酬所得”应税项目，由支付劳务报酬的单位或个人预扣预缴个人所得税，年度终了时并入综合所得，按年计税、多退少补。灵活用工人员注册成立个体工商户、或者虽未注册但在平台从事生产、经营性质活动的，其取得的收入属于“经营所得”应税项目，“经营所得”以每一纳税年度的收入总额减除成本费用以及损失后的余额为应纳税所得额，适用经营所得税率表，按年计税。
因此，灵活用工人员取得的收入是否作为经营所得计税，要根据纳税人在平台提供劳务或从事经营的经济实质进行判定，而不是简单地看个人劳动所依托的展示平台，否则容易导致从事相同性质劳动的个人税负不同，不符合税收公平原则。比如，从事教育培训工作的兼职教师，在线下教室里给学生上课取得收入按劳务报酬所得缴税，在线上平台的直播间给学生上课取得收入按经营所得缴税，同一性质劳动，不宜区别对待。
……
感谢您们对税收工作的支持！
国家税务总局
2020年8月27日
江西税务
国家税务总局江西省税务局关于省十三届人大五次会议第391号建议答复的函
杨自力代表：
您提出的《关于开展自然人委托代征模式的建议》（第391号）收悉，感谢您对税收工作的关心和支持！现答复如下：
一、关于灵活用工人员委托办理税务登记
根据《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（2019年第48号）规定，从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。《中华人民共和国电子商务法》第十一条第二款规定：依照规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。
因此，依法应办或不需要办理市场主体登记的个人，发生纳税义务的，可申报办理临时税务登记。办理临时税务登记后，纳税人应当依法按期连续申报，履行纳税义务。
为有效避免利用他人身份证信息进行登记的行为，明晰征纳双方权利义务，申报办理税务登记的灵活用工人员应按规定进行实名信息采集验证，实名信息可到办税服务厅现场采集，也可通过江西省电子税务局、微信公众号网上采集。对委托办理的，可以出具签字的授权委托书委托他人办理，在税务登记后，灵活用工人员须完成实名信息的采集验证。
二、关于明确灵活用工人员在平台取得的收入作为经营所得
国家税务总局在《对十三届全国人大三次会议第8765号建议的答复》中明确了该问题，即：灵活用工人员从平台获取的收入可能包括劳务报酬所得和经营所得两大类，取得的收入是否作为经营所得计税，要根据纳税人在平台提供劳务或从事经营的经济实质进行判定，而不是简单地看个人劳动所依托的展示平台，否则容易导致从事相同性质劳动的个人税负不同，不符合税收公平原则。
三、关于委托平台企业代征税款
根据《委托代征管理办法》（国家税务总局公告2013年第24号）第二条规定，税务机关委托的代征税收一般为零星、分散和异地缴纳的税收。灵活用工人员办理税务登记后，属于具有独立纳税能力的纳税主体，应依法按期自行纳税申报，不属于委托代征税收的范围，但灵活用工人员可授权平台企业代为办理纳税申报等涉税事宜。
四、关于灵活用工人员视同个体工商户按规定享受小规模纳税人、小微企业等税收优惠政策
国家税务总局《对十三届全国人大三次会议第8765号建议的答复》对该问题进行了明确，即灵活用工人员如办理了税务登记，并选择按期纳税，履行按期申报纳税义务，则可以按规定享受小规模纳税人月销售额15万元以下（含本数）免征增值税政策；如未办理税务登记，或只选择了按次纳税，则应按规定享受按次纳税的起征点政策。
重庆税务
国家税务总局重庆市税务局
关于重庆市第五届人民代表大会第四次会议第0361号建议办理情况的答复函
发布时间：2021-10-15
来源：重庆税务
您提出的关于支持互联网平台经济发展的建议收悉，现答复如下：
一、关于市税务局开放电子税务局数据接口的建议
为进一步拓宽纳税服务渠道，拓展社会化办税服务资源，持续优化纳税服务，优化创新监管方式，根据国家税务总局《电子税务局第三方涉税平台接入管理规范》相关规定，对符合准入要求的第三方涉税平台（第三方涉税平台是指由税务部门以外的单位开发建设，并对外提供各类办税服务功能的涉税业务办理平台和应用），经省级税务机关审批，可准予接入电子税务局，通过调用电子税务局的服务接口，同税务部门开展业务协作，为纳税人提供涉税服务。根据《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）规定，从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。
办理临时税务登记是纳税人依申请事项，目前，重庆市电子税务局尚未开发和向平台企业开放数据接口，通过自动获取平台企业经营者注册信息、人脸识别等认证信息批量审核办理临时税务登记功能。
二、关于委托互联网平台企业代征零散税收的建议
根据《税收征收管理法》及其实施细则和《国家税务总局委托代征管理办法》相关规定，税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则，可以委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳的税收，并发给委托代征证书。受托单位和人员按照代征证书的要求，以税务机关的名义依法征收税款。税务机关不得将法律、行政法规已确定的代扣代缴、代收代缴税收，进行委托代征。
根据《税收征收管理法》、《电子商务法》等法律规定，电子商务经营者应当在其经常居住地或者户籍所在地依法办理市场主体登记，依照规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。按照上述法律规定，电子商务经营者都应当依法办理市场主体登记或者办理税务登记，并实行属地税收管辖。您提出的“委托互联网平台企业代征零散税收”的建议，暂不符合委托代征“零星分散和异地缴纳”范畴。
三、关于开放平台企业汇总代开增值税发票权限的建议
根据《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）规定，目前实行汇总代开增值税发票的行业仅限于保险、证券经纪、信用卡和旅游等4个行业，且汇总代开的对象为未办理税务登记的自然人。我局将就代表所提意见进行充分调研和论证，择机向上级部门建言献策。
感谢您对税务工作的支持！
国家税务总局重庆市税务局
2021年9月8日
天津税务
关于天津市税务局优化服务举措助力天津发展的意见和建议
时间：2021-10-22
来源：国家税务总局天津市税务局
杨东芳代表：
您提出的“关于天津市税务局优化服务举措 助力天津发展的意见和建议”，经会同市市场监管委研究答复如下：
一、关于委托代征及发票开具方面
委托代征是税务机关按照有利于税收控管和方便纳税要求，进行税收征管的一种方式，委托代征资格并非互联网平台企业开展业务的先行条件。
平台内经营者通过互联网平台从事生产经营活动且由互联网平台企业支付收入的，平台内经营者应向互联网平台企业开具发票。平台内经营者未开具发票的，互联网平台企业对已发生实际业务且能够确保业务真实的，可以代平台内经营者向互联网平台企业主管税务机关申请汇总代开发票，并将此发票作为企业所得税税前列支凭证。依据《国家税务总局天津市税务局关于我市税务机关代开增值税发票有关问题的通知》（津税函〔2018〕21号），互联网平台企业应与主管税务机关建立委托代征关系后，方可到主管税务机关办理汇总代开发票，代征税款。
关于“滴滴出行科技有限公司”，我局对其税收征管模式进行了核实，截至目前其主管税务机关未与其建立过委托代征关系。
二、关于指定专门处室，对共享经济平台企业准入审批、监管提供全程服务方面
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三、关于灵活用工人员从互联网平台获得的收入作为经营所得方面
根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，灵活用工人员从互联网平台获取的收入可能包括劳务报酬所得和经营所得两大类。灵活用工人员在平台上从事设计、咨询、讲学、录音、录像、演出、表演、广告等劳务取得的收入，属于“劳务报酬所得”应税项目，由支付劳务报酬的单位或个人预扣预缴个人所得税，年度终了时并入综合所得，按年计税、多退少补。灵活用工人员注册成立个体工商户或者虽未注册但在互联网平台从事生产、经营性质活动的，其取得的收入属于“经营所得”应税项目，“经营所得”以每一纳税年度的收入总额减除成本费用以及损失后的余额为应纳税所得额，适用经营所得税率表，按年计税。
灵活用工人员取得的收入是否作为经营所得计税，要根据纳税人在互联网平台提供劳务或从事经营的经济实质进行判定，而非简单地看个人劳动所依托的展示平台，否则容易导致从事相同性质劳动的个人税负不同，不符合税收公平原则。
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陕西税务
对省十二届政协五次会议第739号提案的答复函
发布时间：2022-08-05
陕税函〔2022〕188号
陈高志委员：
您提出的《关于加快推进灵活就业平台经济,助推我省数字经济高质量发展的提案》（第739号）收悉。现答复如下：
近年来，国内及陕西平台经济迅速发展，对推动经济高质量发展，促进充分就业，满足人民群众日益增长的美好生活需要发挥了重要作用。陕西省税务局从促进全省数字经济发展出发，制定出台了一系列监管和服务措施，支持省内平台企业健康发展，努力为陕西经济社会发展贡献税务力量。但在我省平台经济税收管理中，仍存在涉税信息共享不完善、征管难度较大等问题。为此，您从完善征收方式、征收对象等方面提出的建议，契合目前税收服务平台经济发展的需要，我们对此进行了认真研究。
一是关于税收征收方式多样化。税款征收方式包括：查账征收、核定征收、代扣代缴或者代收代缴征收、委托代征等，税收法律法规对纳税人采用何种征收方式有明确、具体的适用规定，由主管税务机关依法依规确定。就灵活用工平台来说，平台上就业的自然人或者从事生产经营的个体工商户一般适用查账征收方式，符合条件的可适用核定征收、代扣代缴或者代收代缴等方式。目前，对灵活用工平台上的纳税人是否适用委托代征方式，税务总局正在进行深入研究，还没有明确规定。
二是关于征收对象多样化。《税务登记管理办法》对纳税人办理税务登记有明确规定。其中第十条规定：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人），向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。因此，平台上注册的纳税人具体选择何种市场主体类型，由纳税人根据自身涉税行为，依据《税务登记管理办法》的要求办理注册登记，税务部门将依法开展税收征收管理和服务。
近年来，我省税务部门围绕促进全省数字经济发展，制定出台了一系列监管和服务措施，支持省内平台企业健康发展，努力为陕西经济社会发展贡献税务力量。一是提供便利。认真研究税务总局最新规定要求，在履行必要审批程序基础上，向符合条件的灵活用工平台企业提供信息化支撑，为其开展各项涉税业务提供便利，促进日常经营活动。二是强化服务。开辟专门窗口，为平台企业办理业务提供便利；组织省市局政策专家和业务骨干上门进行政策辅导，为平台企业发展“保驾护航”。三是防范风险。紧盯少数平台企业涉税违法行为，组织开展灵活用工平台摸底调查和风险排查，对存在涉税违法行为的，予以依法处理，维护好平台经济发展的良好环境。
最后，衷心感谢您一直以来对税收工作的关注与支持，并希望您能继续关注支持陕西税收工作发展。您今后如果还有对税收工作的意见建议，请及时与我们联系。
国家税务总局陕西省税务局
2022年8月5日
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